為應(yīng)對(duì)改革開放以來嚴(yán)重的環(huán)境污染，2018年1月起中國(guó)開始征收環(huán)境保護(hù)稅，作為一項(xiàng)綠色稅，環(huán)境保護(hù)稅可以促進(jìn)環(huán)境成本內(nèi)部化，減少污染排放量和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。征收四年來，在環(huán)境治理、控制排放上取得了重大成效。為助力碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，需要從稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計(jì)和征管模式等方面，進(jìn)一步完善環(huán)境保護(hù)稅，促進(jìn)其在碳中和進(jìn)程中發(fā)揮出更大的政策效應(yīng)。

對(duì)征收環(huán)境保護(hù)稅有利于經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型，盡管存在共識(shí)，在實(shí)施過程中也逐漸暴露一些問題。目前環(huán)境保護(hù)稅還進(jìn)行通常意義上的全覆蓋，政府環(huán)境保護(hù)稅的收入遠(yuǎn)低于環(huán)境保護(hù)相關(guān)支出，應(yīng)稅污染物與當(dāng)量值規(guī)定等也已不符合當(dāng)前形勢(shì)的要求。比如說，印刷廠、家具廠排放的非甲烷總烴，部分特定條件下具有揮發(fā)性的有機(jī)化合物等對(duì)環(huán)境污染較大的污染物，未被列入征稅范圍。而且一些企業(yè)會(huì)將生產(chǎn)廢氣等相關(guān)污染物進(jìn)行儲(chǔ)存，然后再在集中處理中進(jìn)行排放，這種情況就屬于直接排放，也就不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。

當(dāng)前征管部門協(xié)調(diào)性不足，稅務(wù)部門對(duì)環(huán)保部門高度依賴。環(huán)境保護(hù)稅的征管工作具有專業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)和技術(shù)難度較大的特征。按現(xiàn)行征管模式要求，企業(yè)自行申報(bào)污染物排放情況，由環(huán)保部門負(fù)責(zé)環(huán)境監(jiān)測(cè)、監(jiān)察和查處違規(guī)違法，再由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，兩個(gè)部門需要實(shí)現(xiàn)緊密協(xié)助和信息共享。環(huán)保部門具有監(jiān)測(cè)管理等職能，相較于稅務(wù)部門在計(jì)量、監(jiān)測(cè)、核定等征管工作的專業(yè)性上有很大優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)部門的征收效果在很大程度上與環(huán)保部門的有效配合程度相關(guān)。

四年來環(huán)境保護(hù)稅的征收實(shí)踐反映出稅務(wù)部門與環(huán)保部門協(xié)作的不夠充分，從而影響了征管效果。此外，由于納稅人對(duì)環(huán)保稅相關(guān)稅收政策的理解不充分，企業(yè)也沒有配備污染監(jiān)測(cè)和環(huán)境會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)人才，也客觀上影響了征管效果。盡管環(huán)保部門和稅務(wù)部門會(huì)對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行免費(fèi)培訓(xùn)，但對(duì)于大部分企業(yè)來說還是增加了一些納稅難度，但關(guān)鍵還是一些企業(yè)的環(huán)保納稅意識(shí)不強(qiáng)，只注重眼前的經(jīng)濟(jì)賬而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)的綠色賬。

目前納稅企業(yè)排污量的監(jiān)測(cè)與計(jì)算方法有多種，各有利弊。現(xiàn)實(shí)中自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備普及率較低且可能存在數(shù)據(jù)造假行為，特別是第三方污染物排放監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的客觀公正性還存在爭(zhēng)議，而且環(huán)保部門本身又缺乏足夠的力量對(duì)第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督?？梢哉f目前幾種算法容易受客觀環(huán)境的影響而精度較低，因此污染物監(jiān)測(cè)準(zhǔn)確性需要完善。環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施有效促進(jìn)了企業(yè)的清潔生產(chǎn)，也可以培養(yǎng)納稅企業(yè)和公眾的環(huán)保意識(shí)。為充分發(fā)揮環(huán)保稅的政策效果，政府應(yīng)當(dāng)從稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計(jì)和征管模式等方面完善環(huán)境保護(hù)稅。

從稅制結(jié)構(gòu)方面說，當(dāng)前的環(huán)境保護(hù)稅是狹義上的概念，其征收對(duì)象只涵蓋排放的污染物，且多個(gè)稅種間存在交叉重復(fù)的問題，作為行為調(diào)節(jié)稅稅種，未來應(yīng)更加突出污染者付費(fèi)的原則，將征收范圍擴(kuò)展至廣義的概念上，以實(shí)現(xiàn)高效管理。除污染類環(huán)境保護(hù)稅外，資源稅、車輛稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅種也應(yīng)該屬于廣義的環(huán)境稅的范疇。

從稅率設(shè)計(jì)看，目前大部分地區(qū)的環(huán)境治理成本遠(yuǎn)高于所征收的環(huán)境保護(hù)稅稅額。為使所制定的稅率足以影響和改變排放者的行為，除了擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的覆蓋面，還應(yīng)該考慮提高部分污染物的稅率，增加違法企業(yè)成本，特別是應(yīng)該差別對(duì)待，逐步提高河北省、河南省和山東省等污染物排放量較多且環(huán)境質(zhì)量較差的地區(qū)的適用稅率，進(jìn)一步促進(jìn)污染者減少污染排放和碳排放。

在征管模式方面可以從以下幾方面著手。

一是應(yīng)該提高環(huán)保部門與稅務(wù)部門的通力合作，提高協(xié)調(diào)度，在法律層面上明確各自的職責(zé)與配合機(jī)制。通過建立相關(guān)信息共享平臺(tái)，或采取將環(huán)保部門的工作人員派駐財(cái)稅部門的方式以實(shí)現(xiàn)信息定期溝通與及時(shí)更新，并妥善解決環(huán)保部門的經(jīng)費(fèi)保障問題。

二是開發(fā)創(chuàng)新征管技術(shù)，加大環(huán)境監(jiān)測(cè)力度、信息公開力度和稅收稽查力度。通過大數(shù)據(jù)分析監(jiān)控納稅企業(yè)等信息化措施，推動(dòng)和強(qiáng)化公眾監(jiān)督，還可考慮推廣排污許可制度的應(yīng)用。排污許可制度是使排污企業(yè)依法規(guī)范排污行為的基礎(chǔ)性管理制度，要求企業(yè)持證按證排污，自行監(jiān)測(cè)，建立臺(tái)賬，定期公開信息和報(bào)告。

三是科學(xué)合理使用稅款。生態(tài)補(bǔ)償可以調(diào)動(dòng)生產(chǎn)者的環(huán)境保護(hù)積極性，未來環(huán)境稅的發(fā)展方向應(yīng)圍繞“生產(chǎn)率補(bǔ)償”理念展開。增加環(huán)境保護(hù)稅治理污染的專用性，還可返還企業(yè)以獎(jiǎng)勵(lì)其保護(hù)環(huán)境的行為，進(jìn)而提高稅款使用的透明度，保證公眾的知情權(quán)，提高公眾的參與度和接受度，還可以降低稅款征收工作中的阻力。

四是政府應(yīng)該重視環(huán)境保護(hù)稅輿情監(jiān)測(cè)和適當(dāng)應(yīng)對(duì)。應(yīng)該使企業(yè)和公眾逐步建立環(huán)境的價(jià)值導(dǎo)向，加大對(duì)其綠色稅種定位、正向激勵(lì)機(jī)制和節(jié)能減排政策導(dǎo)向的宣傳。在碳中和進(jìn)程中，為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的激勵(lì)作用，完善對(duì)于排污低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，激發(fā)企業(yè)治污的積極性，加強(qiáng)對(duì)資源的循環(huán)利用，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)由“被動(dòng)”減排逐漸向“主動(dòng)”轉(zhuǎn)變。

（作者系嘉庚創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室研究員，廈門大學(xué)管理學(xué)院中國(guó)能源政策研究院院長(zhǎng)）

標(biāo)簽： 環(huán)境保護(hù)稅 稅收征管 污染者付費(fèi)