高收入人群借個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)核定征稅方式來避稅，有了一個(gè)最新的案例，而這一手法從2022年開始已經(jīng)被財(cái)政部、稅務(wù)總局明令禁止。

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擬上市的池州華宇電子科技股份有限公司（下稱“華宇電子”）的一則回復(fù)，詳細(xì)披露出該公司高管避稅手法。

根據(jù)深交所發(fā)行上市審核信息公開網(wǎng)站，5月25日，華宇電子及保薦機(jī)構(gòu)公開對(duì)此前審核問詢函內(nèi)容進(jìn)行了回復(fù)。其中針對(duì)深交所關(guān)注的在業(yè)務(wù)注入華宇電子中，相關(guān)主體歷次股權(quán)變更、注冊(cè)地頻繁變化、獲得地方獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼等問題，華宇電子在回復(fù)中一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是，出于稅收籌劃的需要。

根據(jù)上述回復(fù)，深圳泰美達(dá)、深圳華宇半導(dǎo)體將資產(chǎn)、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給華宇創(chuàng)芯后，計(jì)劃在清算后注銷?？紤]到注銷時(shí)間較長，為了避免與上市主體使用相同或類似的字號(hào)，深圳泰美達(dá)、深圳華宇半導(dǎo)體將公司名 稱變更為潛山（臺(tái)州）紀(jì)炳、潛山（臺(tái)州）華威。

2019年1月，為了享受臺(tái)州當(dāng)?shù)氐膫€(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收個(gè)人所得稅政策，潛山華威、潛山紀(jì)炳將注冊(cè)地址由深圳遷移至臺(tái)州。

2019年3月，高蓮花（注：現(xiàn)任華宇電子董事）設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)臺(tái)州市自盛貿(mào)易商行、趙勇（公司董事）設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)臺(tái)州市勇達(dá)貿(mào)易商行、劉世剛（公司董事長弟弟）設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)臺(tái)州市芯旺貿(mào)易商行分別將所持有的潛山華威的29.64萬元、17.39萬元、5.79萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給唐海珍（公司行政人員）。同月，彭勇（公司董事長）設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)臺(tái)州市創(chuàng)芯貿(mào)易商行以及臺(tái)州市芯旺貿(mào)易商行分別將其持有的潛山紀(jì)炳32萬元、30萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給肖麗萍（公司行政人員）；臺(tái)州市自盛貿(mào)易商行、臺(tái)州市勇達(dá)貿(mào)易商行分別將其所持有潛山紀(jì)炳19萬元、19萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給唐海珍。

臺(tái)州市芯旺貿(mào)易商行、臺(tái)州市自盛貿(mào)易商行、臺(tái)州市勇達(dá)貿(mào)易商行、臺(tái)州市創(chuàng)芯貿(mào)易商行在進(jìn)行上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照 5%的征收率核定了應(yīng)納稅所得額，合計(jì)繳納個(gè)人所得稅48.86萬元。

上述回復(fù)稱，如彭勇、高蓮花、趙勇、劉世剛不將其直接持有的潛山華威、潛山紀(jì)炳股權(quán)先轉(zhuǎn)移至其成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，而是由該等人員直接將所持有的潛山華威、潛山紀(jì)炳股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓給唐海珍、肖麗萍，彭勇、高蓮花、趙勇、劉世剛，需繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為 818.98 萬元。

而通過將直接持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)后再轉(zhuǎn)讓給唐海珍、肖麗萍的方式，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為 48.86 萬元，差額為 770.12 萬元。

上述回復(fù)稱，潛山華威、潛山紀(jì)炳相關(guān)股東享受核定征收優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)不存在潛在糾紛或違法違規(guī)情形。

其中原因之一是，上述交易獲得地方稅務(wù)部門核發(fā)的《企業(yè)（個(gè)人）所得稅征收方式鑒定表》，確定四家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按收入總額核定 應(yīng)稅所得額，所得率為5%；另外，地方稅務(wù)部門出具的《涉稅信息查詢結(jié)果告知書》，確認(rèn)四家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)均已注銷，不存在被查處的稅收違法行為等。

上述避稅手法關(guān)鍵在于，如果個(gè)人直接通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入，屬于個(gè)稅中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，那么應(yīng)稅所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去財(cái)產(chǎn)原值及轉(zhuǎn)讓合理費(fèi)用后，然后按照20%統(tǒng)一比例稅率征稅。

而通過設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這一收入屬于個(gè)稅中的經(jīng)營所得，而經(jīng)營所得計(jì)稅有查賬征稅和核定征稅兩種方式。查賬征稅就是由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去成本費(fèi)用等，然后按照5%~35%超額累進(jìn)稅率來計(jì)稅，這一方法可以如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營稅負(fù)。

但由于一些個(gè)人獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬等原因，也有稅務(wù)部門會(huì)采取核定征稅。上述案例正是按照5%比例來核定應(yīng)稅所得，最終按照5%~35%超額累進(jìn)稅率來計(jì)稅。

其實(shí)，上述高管這一避稅手法在業(yè)內(nèi)引起爭(zhēng)議。

一位稅務(wù)專家告訴第一財(cái)經(jīng)，自然人將直接持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自己設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格存在不公允的可能。這一避稅手法就是將本來應(yīng)該由個(gè)人實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)移到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，再通過核定征稅（個(gè)稅經(jīng)營所得）來享受優(yōu)惠。5%應(yīng)稅所得率比較少見。

廣悅律師事務(wù)所任正勇律師告訴第一財(cái)經(jīng)，上述案例較為常見，有兩個(gè)爭(zhēng)議點(diǎn)，一個(gè)是自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)給該自然人所有的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是否應(yīng)該征稅。第二個(gè)是，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)能否核定征稅。

對(duì)于第二點(diǎn)，目前國家已經(jīng)有明確的政策，否定了這一操作手法。

2021年12月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局公布了《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（下稱《公告》），2022年1月1日起，對(duì)持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（下稱“獨(dú)資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

此前一些個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為了降低稅負(fù)，疊加一些地方招商引資為了吸引企業(yè)入駐，就出現(xiàn)利用核定征稅方式，實(shí)質(zhì)性降低稅負(fù)。這一高收入人群套用核定征收方式避稅手法被審計(jì)署披露，2021年財(cái)政部、稅務(wù)總局對(duì)此進(jìn)行整改，當(dāng)年有百余人補(bǔ)稅8.4億元，而上述《公告》正是對(duì)這一避稅手法進(jìn)行徹底打擊。

按照《公告》要求，公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

任正勇表示，根據(jù)自己這一年多接觸的案例，現(xiàn)在多地稅務(wù)機(jī)關(guān)在審計(jì)署和稅務(wù)總局的監(jiān)督下對(duì)此進(jìn)行了查處，對(duì)這些之前進(jìn)行核定征收的個(gè)獨(dú)投資人和自然人合伙人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得采取了查賬征收，通知當(dāng)事人將稅額不足部分進(jìn)行納稅申報(bào)。

華宇電子上述回復(fù)也提及，公司實(shí)際控制人彭勇、高蓮花、趙勇、高新華已經(jīng)出具承諾，確認(rèn)：如因稅收政策調(diào)整等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求前述個(gè)人獨(dú)資企業(yè)補(bǔ)繳相關(guān)稅款，公司實(shí)際控制人將在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知時(shí)協(xié)助相關(guān)主體進(jìn)行補(bǔ)繳，并就差額部分承擔(dān)補(bǔ)足責(zé)任；

華宇電子回復(fù)還稱，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及發(fā)行人，不會(huì)引致發(fā)行人存在補(bǔ)繳稅款或受到行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

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